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德勤資深合伙人蔣琳琦:翻越境內外上市那些稅務“雷”

導語企業上市前后,最常遇到的難題常常是稅務問題。9月7日,針對境內外上市稅務及會計問題,德勤中國資深合伙人蔣琳琦進行了詳細探討與解析。

資本邦 · 2019-09-21 · 瀏覽36103

  9月6日-9月8日,“北外灘CEO資本運營論壇”如期舉行。此次論壇是在上海市虹口區金融工作局指導下,由上海市虹口區金融服務中心主辦,ChinaIPO資本邦、上海市北外灘上市公司協會聯合組織召開。

  企業上市前后,最常遇到的難題常常是稅務問題。9月7日,針對境內外上市稅務及會計問題,德勤中國資深合伙人蔣琳琦進行了詳細探討與解析。

  作為從業20余年的資深稅務專家,蔣琳琦長期研究境內外資本市場稅務問題。在近兩個小時的分享中,他特別闡述了企業上市架構及其架構轉換、歷史遺留問題清理、股權激勵計劃、上市時面臨的一般會計問題等企業最關注的問題。

  總結長期實戰工作經驗,蔣琳琦總結了企業上市前后需考慮的14個要點:1,公司是否適合上市?2,上市地點?3,確定在上市過程中的主要利益相關者;4,公司的商業戰略是什么?5,公司業務價值體現?6,公司是否符合基本資格和適當要求?7,公司計劃何時上市?8,與經濟團隊互動;9,稅務事宜;10,建立適當的內控架構與報告環境;11,資源與上市流程經驗;12,宣傳公司業務;13,滿足監管機構對上市項目的要求;14,上市后續工作

  從具體財務角度,一家以上市為目的的企業所需具備的財務素質包括:按照適用的會計準則編制財務報表、完善和健全會計基礎工作、建立和健全內部控制制度、對關聯方交易進行充分的披露且具有良好的獨立運作能力、有能力及時發現并更正公司存在 的重大業務不合規問題、有能力及時發現并更正公司存在 的重大業務不合規問題。

  而在更具體的稅務素質方面,蔣琳琦指出,企業要注意稅務遵從合規性、轉讓定價、稅務管理風險控制、稅務籌劃、稅務會計等五大方面。

  針對企業上市架構安排,蔣琳琦指出,常見的有境內上市架構、搭建VIE的海外紅籌架構、H股上市架構等形式。“在近期的科創板申報過程中,對于紅籌架構在國內直接上市給出了積極信號。”資本邦獲悉,今年8月30日,上交所總經理蔣鋒表示,推動包括人工智能在內的紅籌企業來科創板上市。

  在境外上市架構轉換為境內上市架構時,涉及“夾心層架構”設置。對此,蔣琳琦稱,這類“中國-〉境外-〉中國的夾心結構”,使得境內公司股東從境內運營公司獲取股利過程中會出現重復納稅的不利現象。

  這些不利現象具體可以闡述為:

  1, 境內運營公司需要就其在中國獲取的業務利潤繳納中國企業所得稅25%;

  2, 在以股利形式向境外離岸公司分配稅后利潤時,境外離岸公司需要就取得的股息在中國繳納10%預提所得稅;

  3, 境外離岸公司向境內公司股東分配股息時,無需繳納相關所得稅;

  4, 根據現行法規,境內公司股東需要按照法定稅率25%就從境外離岸公司獲取的股息收入繳納企業所得稅。

  5, 由于目前中國企業境外所得稅抵免僅能涉及到中國企業直接/間接持有的海外公司,對于持有的海外公司所獲取的來源于中國的所得而在中國繳納的稅收并不在境外所得抵免范圍,因此,“境內公司股東不能就境內運營公司和境外離岸公司在中國繳納的企業所得稅獲得抵免,造成了該股息重復納稅的不利影響”。

  需要指出的是,除了前期上市架構事宜外,企業上市還常常需要解決歷史遺留的稅務“麻煩”。據蔣琳琦總結出十大歷史遺留問題:1,稅務合規的不足導致少記應納稅款及滯納金;2,無支持的激進稅務立場;3,無效的稅收優惠/特權;4,過分依賴與當地稅務機關或稅務人員的關系;5,少報收入和虛報開支;6,無文件支持的關聯方交易定價政策;7,少代扣代繳雇員或主要股東的個人所得稅;8,不當的發票管理;9,公司改制時資產評估增值的稅務處理;10,集團上市股權重組過程中的個人股東個人所得稅代扣代繳問題。

  蔣琳琦特別以某上市公司重組事宜舉例。該公司曾準備向數名自然人收購股權。盡管這些自然人股東出具承諾函表示本人將會依法履行納稅義務,但由于自然人股東已收到上市公司的收購交易款,完全能夠滿足自然人繳納個人所得稅的需要。因此根據法規,上市公司將履行代扣代繳個人所得稅的義務,而該上市公司則會因未代扣代繳個人所得稅的行為可能將面臨未繳稅款50%至3倍的罰款,對上市公司造成重大不利影響。

  如果這些歷史遺留問題沒能清理完,企業怎么解決上市前的稅務風險?

  蔣琳琦給出建議:“過去境內上市前稅務風險清理的主要方法:1)轉移業務,關閉公司;2)與主管稅務機關討論解決方法。根據證監會的要求,3年內不能受行政處罰。所以企業需要確立“上市元年”概念,規劃好這些工作。與此同時,如果上市主體計提稅務負債來解決歷史問題的話,也需要充分分析可能存在的風險。”

  不容忽視的是,股權激勵計劃是企業發展過程中必然遇到的事情。但不恰當的股權激勵可能給企業接下來的上市之路“埋雷”。

  由于境內上市前不允許設立員工持股計劃,因此公司在上市前可通過設立合伙企業作為員工持股平臺來取代員工股權激勵計劃。不過,“稅法對合伙企業的規定有不少地方暫不明確。”蔣琳琦提醒現場企業家:“在實務操作中,對于合伙企業轉讓公司股權后向員工進行分配,稅務機關往往適用經營所得的稅目向自然人合伙人征收個人所得稅,稅率為5%-35%。相較于財產轉讓的個人所得稅稅率20%而言,員工取得收益承擔的個稅稅負可能增加,因此合伙企業持股平臺的架構需要謹慎探討如何使用。”

  實施員工股權激勵的企業,在可能的情況下可以充分利用財稅[2016]101號文的規定,來獲得優惠的稅務處理。

  只要能符合101號文的7項條件,員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅。股權轉讓時,產生的所得按照財產轉讓適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。這不僅在納稅的時點上存在延遲納稅的好處,而且往往能極大地降低稅收的成本。

  此外,研發費用資本化問題,讓不少申報科創板IPO的企業“頭痛”。公司選擇在中國境內上市,尤其是在科創板上市,其研發費用費用化或資本化的處理,可能會對當期財務報表產 生重大影響。

  對此,蔣琳琦指出,研發費用資本化雖然能夠帶來短期利潤的增加,但因為資本化費用在以后期間的攤銷會攤薄影響未來的利潤。公司需要根據業務情況分析可選擇的會計處理,評估研發活動中的某些階段是否滿足研發資本化條件及其對內控的 持續規范性要求。

  而在股權支付方面,蔣琳琦認為,目前很多公司通過股權激勵的形式留住人才,相關的股份支付費用可能會對財務報表產生重大影響。“股份支付主要涉及公允價值的評估,如果公司未來有新的股權激勵計劃,我們提醒公司關注股份支付所使用的公允價值是否計量準確,并且評估不同的股權激勵形式相應的會計處理是否合理。”

  股份支付,也是想要赴美IPO上市的企業應關注的。據蔣琳琦介紹,股份支付主要涉及公允價值的評估,除公司需要關注股份支付所使用的公允價值是否計量準確,并且評估不同的股權激勵形式相應的會計處理是否合理外,“對于準備在美國上市公司而言,美國證券交易委員會要求公司披露有關股權激勵計劃的相關信息,包括(1)授予日股權激勵的獨立估值是否可以獲取;(2)估值方法和使用的假設;以及(3)這些方法和假設是否適當。”

  蔣琳琦進一步指出,針對上市后可能發生的低股價事宜,公司需要解釋IPO發行價格區間與普通股歷史價值之間的差異,以及回溯重新評估授予日股票價格所基于的假設是否適當。

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